注册会计师审计_《注册会计师审计》编写组主编_9787511920874

本书基于中国这册会计师审计准则，主要介绍了注册会计师审计的基本理论问题、风险评估和风险应对、销售预收款审计、采购与付款审计、生产与存货审计、货币资金审计、应出具审计报告类型和范式、新兴的整合审计和合规审计，以及注册会计师审计业务以外的审阅、其他鉴证业务及相关服务业务等。

《注册会计师审计/高等院校审计系列教材》：
　　在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。例如，从总体中选取大额或异常项目，而不是进行代表性抽样或分层抽样。在设计细节测试时如何使用审计抽样和其他选取测试项目的方法，参见《中国注册会计师审计准则314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》及其指南。
　　实质性分析程序的范围有两层义。层义是对什么层次上的数据进行分析，注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的性质和*平调整分析层次。例如，按照不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等实施实质性分析程序。二层义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。实施分析程序可能发现偏差，但并非所有的偏差都值得展开进一步调查。可容忍或可接受的偏差（即预期偏差）越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。于是确定适当的预期偏差幅度（在某些情况下还需要考虑偏差的性质）同样属于实质性分析程序的范畴。在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证*平。关于如何运用实质性分析程序的进一步说明，参见《中国注册会计师审计准则313号——分析程序》及其指南。
　　七、评价列报的适当性
　　《企业会计准则30号——财务报表列报》规范了财务报表的列报，提出了财务报表列报的一致性、可比性等总体要求，并就财务报表各组成部分（如资产负债表、利润表）的列报提出了具体要求。注册会计师应当实施审计程序，以评价财务报表总体列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。
　　在评价财务报表总体列报时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险。
　　注册会计师应当考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，以及对重大事项的披*是否充分。在评价财务报表列报时，注册会计师通常考虑财务报表各组成部分的格式、内容，报表项目的分类，所使用*语的可理解性，所披*金额或其他信息的详细程度等方面。
　　八、评价审计证据的充分性和适当性
　　（一）完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价
　　在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体现在根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。
　　通过实施进一步审计程序，注册会计师首先需要考虑其证据是否可能影响此前对认定层次的重大错报风险的评估结果。因此，注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异（例如，注册会计师通过实施实质性程序发现的重大错报可能改变注册会计师对风险评估的判断，并使其意识到内部控制存在重大缺陷；在总体复核时实施的分析程序也可能识别出以前未识别的重大错报风险），注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。
　　在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果（如询问某项控制活动中关键人员发生变动的时间），并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试或实质性程序以应对潜在的错报风险。

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