融资租赁税务与会计实务及案例（第三版）_杨津琪，廉欢，童志胜_9787509220092

5A级税务师事务所与融资租赁公司联袂打造

融资租赁业财务税务处理实用范本

★★全新升级版★★

■对融资租赁公司的设立、经营规则与监管进行重新编写

■增加了LPR 浮动利率机制定价内容

■增加了《民法典》对融资租赁合同内容及形式合法性的规定

■增加了各税种新发布的税收政策

■对融资租赁会计处理进行重新编写

■增加了各类定性问题的深度分析

■增加了大量案例说明

■修订和完善了部分文字表述

推荐序Ⅰ

杨老师邀请我为这本书作序，我深感荣幸。通览本书之后，我总结出本书的三个突出特点：

，系统性。本书不似一般的专业性书籍，直接从会计处理和税务处理入手进行编写，让很多刚入行的读者难以理解；而是从业务处理的流程过渡到会计核算的流程，再过渡到税务处理的流程，这样三位一体进行解读分析，系统性非常强，阅读时不至于晦涩难懂。能从这几个角度将整本书的系统构架起来，可见作者的用心良苦。

第二，专业性。在我国，融资租赁业务是金融领域里比较复杂的内容，长期以来没有人去系统地研究它，在会计、税务处理上很难找到相关资料。它属于一个窄口领域，理论上说，不太可能作为专题形成一本书。而作者能够在这个专业领域里进行深入的研究探索，将窄的东西写宽了，专业性不言而喻。

第三，实战性。这本书里没有长篇累牍的空泛理论，而是结合许多案例解析与数据分析，对业务处理、会计核算和税务处理进行了详尽的说明，理论与实践相结合，实战性相当强。

精读此书，会对融资租赁这一窄口领域拥有更加深刻的理解与认识，因此，不论是参加工作的人士还是即将步入职场的学生都不妨一读。

李记有

北京解税宝科技有限公司董事长

北京致通振业税务师事务所有限公司董事长

推荐序Ⅱ

当我看到这本《融资租赁税务与会计实务及案例》时,首先想起了它的作者之一致通振业（天津）税务师事务所所长杨津琪。三年前在天津市一次税务师事务所座谈会上次与她相见，她的精彩发言引起了我的关注。随后我专程到他们所拜访，她向我介绍了他们所发展的经历和管理经验。给我留下深刻印象的是，她用女性特有的善良温柔进行人性化的管理，用感情留住员工，同时特别重视对员工，尤其是青年人的业务培训，通过各种途径努力提高全体员工的涉税专业技能。由此，该所在竞争激烈的涉税专业服务领域不断发展壮大。截至2015年底，全国共有税务师事务所5?511家，其中5Ａ税务师事务所仅有14家，致通振业（天津）税务师事务所就是其中之一。另外，2016年9月杨津琪获得了解税宝杯全国ZUI具影响力税务老师提名，并作为全国ZUI具影响力税务老师提名代表在新闻发布会上发言，成为税务师行业十万大军中的一名杰出代表。

我国税务师事务所行业已经走过了30多年的历程，经历过各种困难和挑战。正是因为有无数像本书作者那样的人不忘初心，奋力拼搏，开拓创新，脚踏实地地为税务师行业的发展奉献自己的力量，才使得税务师行业不断发展，成为仅次于律师行业、注册会计师行业的第三大社会中介服务行业。

融资租赁是一个比较新兴和特殊的行业，它的发展受税收政策影响十分巨大，属于比较高端的专业。融资租赁在我国更是一个新生的行业，相关的财务和税收政策在理论和实践上还有很多空白，亟需专业人才进行研究探索。致通振业（天津）税务师事务所迎难而上，投入很大的人力和物力进行专题研究。经过数年不懈的努力，他们在实践中不断攻克融资租赁业务涉及的税收专业难题，得到了客户的好评和认可。真可谓硕果累累，成绩斐然。

2016年5月1日营改增在我国全面推行，给融资租赁行业带来了新的挑战和发展契机，也给融资租赁行业的财务人员带来了新的考验。同时，目前税务师行业面临前所未有的巨大挑战，税务师事务所正处在转型升级的关键时刻。致通振业（天津）税务师事务所及时将他们多年来自实践工作的宝贵经验进行了系统的总结，并编辑成书，以让更多的同行和读者分享他们的成果，共同促进我国税务师行业的发展，为我国的经济建设和税收征管工作添砖加瓦。

宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来。《融资租赁税务与会计实务及案例》凝结了致通振业（天津）税务师事务所多年研究的心血，对融资租赁业务运营、相关财税政策和操作实务进行了全面梳理和深入探究。此书既有理论，又有案例；既有总体介绍，又有具体操作；既有会计业务，又有税务实操，使读者在知其然的同时，更知其所以然，对于企业日常工作、风险防范和经营决策均具有较高的实用价值和指导作用。无论是初出茅庐的新手，还是身经百战的骨干，阅读此书都会开卷有益，从中收获多多。

我相信他们不会停下探索的脚步，将会在融资租赁税务与会计操作实务领域总结更多的真知灼见，为大家奉献上更加丰盛的美食佳肴。

我们期待着!

佘家金

中国注册税务师协会《注册税务师》杂志社总编辑

国家税务总局扬州税务党校兼职教授

中央国家机关公务员面试考官

序

近年来，融资租赁作为一个新鲜而又热门的词汇频频见诸报端。无论是高大上的领导人出访，还是如火如荼的营改增试点，抑或是形形色色的论坛报告，处处都能看见融资租赁忙碌的身影。毋庸讳言，经过短短几年的高速发展，融资租赁已经成为我国经济发展中一支不可忽视的生力军，焕发着勃勃生机。随着法律法规政策监管的日渐完善和政策导向对行业发展的日益重视，未来融资租赁业将会面临前所未有的发展机遇。

现代融资租赁产生于第二次世界大战之后的美国，从传统金融业务发展而来，是集融资与融物于一体的金融业务。目前发达国家融资租赁的市场渗透率达到30%，成为仅次于银行信贷的第二大融资方式，体现了融资租赁在国民经济中的重要地位，在西方国家被誉为朝阳产业。起步于20世纪80年代初的中国融资租赁业，从无到有，从小到大，从繁荣到没落，又从没落走向繁荣，在复杂多变的环境中不断发展壮大，开花结果。市场规模从2007年的700亿元左右发展到今天的近3万亿元。7年间实现了40余倍的增长，可以说，这张成绩单是十分亮眼的。

随着中国经济的发展，融资租赁也出现了许多新形式、新问题。为促进融资租赁业的进一步发展壮大，一方面，我们需要通过呼吁立法明确其定位；另一方面，在法律明确其定位之后，还需要税收政策与融资租赁法规相配套，与新会计制度相协调。

税收作为与法律、会计和监管并列的影响融资租赁业发展的四大因素之一，始终受到行业从业人员的广泛关注。全面梳理普及行业相关税务政策，及时跟进各项政策的解读与执行，充分有效利用各项税收优惠政策，为企业谋取福利，对于行业发展有着极为重要的意义。自2012年开始推行的营改增试点，对于融资租赁行业而言可谓一波三折，却又势在必行。多年来的试点表明，融资租赁行业的发展受税收政策影响十分巨大。从税负的加重到政策的调整，也反映出政府维护行业健康发展的信心和决心。

作为本土化颇具影响力的专业税务服务提供商之一，致通振业（天津）税务师事务所多年来一直致力于融资租赁税务研究，具有丰富的从业经验和研究成果。近年来一直与各类融资租赁公司保持着良好的合作，在设计优质纳税方案，布控纳税风险防线，解决各类涉税难题方面，为融资租赁公司提供了优质的税务咨询服务。本书融合了致通振业专家团队多年的研究心血，对融资租赁业务运营、相关财税政策和操作实务进行了全面梳理和深入探究，对于企业日常工作、风险防范和经营决策均具有较高的实用价值，值得业内同仁参考。

童志胜

海航资本集团有限公司财务总监

渤海金控投资股份有限公司副总裁兼财务总监

浦航租赁有限公司董事长

横琴国际融资租赁有限公司董事长

第二版前言

本书的创作构想发端于2014年事务所内部一次季度考核的专题。随着研究的深入，我们渐渐萌生了以此为主题写一本书的想法，于是时间带着电子稿找到了我们多年的客户和朋友当时在渤海租赁任职的童总，跟他交流了我们的想法并邀请他与我们一同创作这本书。童总非常爽快地接受了我们的邀请，并在成书过程中给这本书注入了很多前沿的内容。

当时正值营改增前期，国家税务总局多次公开表示2015年将全面推开营改增，考虑到相关税收政策面临更新，我们决定待全面营改增后根据全新政策进行修订和完善后再推出这本书。经过漫长的等待，全面营改增终于在2016年姗姗而来。历时两年，我们的书也终于要和大家见面了。

融资租赁是一个新兴的特殊行业，对于中国来说，它是一种舶来品，至今仅有36年的历史。在这36年间，整个行业的发展一波三折，除了受到体制转变及市场经济的影响外，税收政策的变化调整也是影响其行业发展的重要因素。从刚开始的差额缴纳营业税到2013年部分行业营改增，再到2016年5月1日的全面营改增，每一次税收政策的变化都给融资租赁行业带来了新的挑战和发展契机，同时也给该行业的财务人员带来了新的考验。

在会计处理上，营改增完全颠覆了融资租赁公司原有的会计处理方式，收取的每笔租金都需做价税分离，会计准则中规定的各科目金额是含税还是不含税都需要重新做细致的考量，每一个细微的差错都会影响ZUI终的会计利润。除此之外，如何使会计处理与税务处理很好地衔接在一起，更是一大难点。

正是基于这样的背景，我们选择融资租赁行业进行研究，并以此为主题撰写了这本《融资租赁税务与会计实务及案例》。

本书由以下三部分构成：

◆融资租赁理论基础，主要包括融资租赁的历史发展、设立与审批、经营方式、定价原则、融资渠道、合同签订等融资租赁基础知识，其中，对合同签订这一问题，我们融入了税务的视角，在一些条款上针对营改增做了一些特殊的设计。

◆融资租赁税务与会计实务及案例，结合实务案例，分析了融资租赁行业的税收政策变化以及会计核算的要点。

◆融资租赁相关政策法规，主要为行业相关的税收政策文件，方便读者查阅。

与其他财税书籍相比，本书的优势突出表现在以下三个方面：

5A级税务师事务所与融资租赁公司强强联手，打造实用融资租赁财税处理范本

目前市场上不乏融资租赁法律、行业发展等方面的书籍，但关于融资租赁财税实操方面的书籍几乎是空白。特别是营改增以后，各融资租赁公司在会计处理上都没有一个非常明确的范本可依。本书作者是具有14年融资租赁实践管理经验的从业者以及具有丰富财税咨询经验的5A级税务师事务所专家，大家根据营改增后财税政策的调整，将多年的经验及领悟倾注到书中，填补了专业领域空白，并给融资租赁公司的财务人员提供了一个很好的参考工具。

全面解析融资租赁业务实例，扫清政策应用盲点，解决财税操作难点

近几年虽然关于融资租赁的财税政策在逐步完善，但随着营改增的全面推开，实务中仍存在很多政策盲点、难点和争议，如投融资顾问费、咨询费如何界定，差额征税开具发票在什么情况下需通过差额征税模块，注册资本金未达1.7亿元对融资租赁公司的影响，即征即退政策如何享受，融资租赁业务印花税如何界定，不动产融资租赁如何缴纳土地增值税，企业所得税涉及哪些融资租赁行业专有的调整项目，同一政策对不同类型融资租赁公司的区别对待，等等。

书中列举了很多实务案例，并从税收政策的应用、账务的处理以及纳税申报表的填报等方面加以详细分析。真正为读者扫清财税政策应用盲点，解决财税操作难点。

有效衔接融资租赁业务各个环节的税务与会计处理，剖析实务操作要点

在内容设置上，关注融资租赁公司开展融资租赁业务每个环节的财税处理细节：在税务实操方面，从开票方式谈到争议事项界定，从税额计算谈到纳税申报表的填列；在会计实操方面，从融资租赁公司建账时会计科目的设置谈到租赁双方的会计核算，对摘要的编写、凭证中所需的附件、每一环节核算的要点都有非常清晰的说明。将融资租赁业务各个环节的税务与会计处理有效衔接，为读者逐一剖析实务操作要点。特别要指出的是，这本书对于与融资租赁公司有业务往来的承租方企业也有一定的使用价值，特别是在会计处理、纳税申报及企业所得税的纳税调整方面，书中详细阐述了承租方的操作方式。

可以说，作为融资租赁财税专业书籍，它特别贴近实际，故无论是对初入职场的财务新手，还是对长期从事融资租赁行业的财务人员来说，都有学习和参考价值。

需要说明的是，本书相关税收政策更新至2018年3月，我们定稿前虽做过认真严谨的检查及修改，但书中仍难免会有一些错漏和理解上的偏差，我们愿意虚心接受读者的批评与建议，这将是我们的荣幸。

廉欢

致通振业（天津）税务师事务所

修订说明

《融资租赁税务与会计实务及案例》于2016年11月问世，2018年7月推出第二版，几年时间里收到了许多读者的热心反馈，这本书能给融资租赁行业的财税从业者带来帮助，我们深感欣慰。目前，距离第二版出版已有两年多，期间相关法律、行业监管、会计准则及税务政策都发生了巨大的变化，第三版根据这些新变化做了大幅修订，涉及约30万字，具体包括以下几个方面：

1.对融资租赁公司的设立、经营规则与监管进行重新编写

2019年4月，融资租赁行业的业务经营与监管职责被划给银保监会，随后相继出台了《融资租赁公司监督管理暂行办法》及《中国银保监会非银行金融机构行政许可事项实施办法》，各类融资租赁公司的设立、经营规则及监管都发生了变化，第三版在此基础上对这部分内容进行了重新编写，并增加了金融租赁专业子公司的设立规则。

2.增加了LPR 浮动利率机制定价内容

基于目前已有金融租赁公司在新增合同中按照 LPR 浮动利率机制定价，第三版增加了LPR 浮动利率机制定价原理的说明，并增加了相关案例。

3.增加了《民法典》对融资租赁合同内容及形式合法性的规定

2021年将要施行的《中华人民共和国民法典》在融资租赁合同内容及形式的合法性等方面与之前相比有了新的变化，第三版增加了新法律背景下合同签订时应注意的事项，并在此基础上对所供参考合同模板的相关条款进行了修改。

4.增加了各税种新发布的税收政策

2018年至今出台了大量新的税收政策，例如，增值税税率的变化，纳税人取得不动产由分期抵扣改为一次性抵扣，旅客运输服务的进项税抵扣，加计抵减政策，留抵退税政策，城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加的优惠政策，固定资产加速折旧政策的范围扩大，疫情期间的优惠政策等，第三版删除了到期失效及被废止的政策，增加了对新政策的介绍，并对原有政策进行了必要的细化，根据新税收政策提出了新的筹划建议，依据新《企业会计准则第21号租赁》的内容对企业所得税纳税调整进行了修改，更新了各地方税收优惠政策。本次修订涉及政策截止时间为2020年7月。

5.对融资租赁会计处理进行重新编写

2018年12月，新《企业会计准则第21号租赁》发布，融资租赁业务的科目设置、会计处理都发生了变化，第三版根据该新准则对融资租赁企业会计科目的设置、融资租赁双方当事人的会计核算流程、不同情形下具体的会计处理都进行了重新编写，并结合全新的税收政策增加了加计抵减、留抵退税等情况的会计处理，会计处理中所采用的税率均为新的适用税率。

6.增加了各类定性问题的深度分析

在税务和会计处理上，融资租赁业务有很多实务中难以定性的问题，如融资租赁出租方取得的收入按何种收入缴纳企业所得税的界定（其直接影响了税会差异的计算），售后租回交易中资产转让是否属于销售的判断标准等，第三版比对各方观点对这类定性问题进行了深入的分析。

7.增加了大量案例说明

第三版在对税收政策、会计处理进行介绍分析的同时，也加入了大量的案例以便读者更好地理解，这些案例有些来自公开报道的案例，有些来自作者日常工作中的积累，有些由作者亲自编写。

8.删除了本书涉及的政策原文

第三版正文增加了大量内容，考虑到附上政策原文后篇幅过大，故删除了相关政策原文，仅保留了文件名称的清单。

修订和完善了部分文字表述

第三版根据读者的反馈及作者的反复核查，修订了可能影响读者正确理解内容的措辞和表达，诚意满满、干货多多。若仍有不足之处，望读者及时反馈予以指正。

杨津琪

■致通振业（天津）税务师事务所有限公司所长。毕业于天津财经大学会计学专业，注册税务师，拥有美国首席财务总监、ACCA国际财务会计资格。中国注册税务师协会税务师行业专家库成员，天津市注册税务师协会理事，致通振业税务师事务所全国连锁机构首席税务顾问，税务高端培训主讲。

■多年服务于金融保险、房地产、电力等领域的众多知名大型外资企业及高新技术企业，擅长不良资产处置、资产并购重组、国际税收、税务稽查论证、会计税务流程等领域的税务咨询与筹划。主要负责本书的创意构思、架构设计及质量把关。

廉欢

■管理学硕士，注册税务师。就职于致通振业（天津）税务师事务所有限公司，在税务工作方面具有丰富的实操经验。

■曾为多家融资租赁公司提供上市前的税务咨询服务，为众多大型企业做税务内训及外训，擅长融资租赁行业各环节的税务处理与会计处理，以及营改增后融资租赁业务的税会衔接、税务筹划等。主要负责本书相关资料的搜集与整理、内容的编写及创作。

童志胜

■硕士研究生学历，会计领军人才（海南省）、高级会计师、高级经济师、高级审计师。2002年进入海航集团工作，又先后在长江租赁有限公司、天津渤海租赁有限公司等大型租赁公司担任财务负责人。现任海航资本集团有限公司财务总监、渤海金控投资股份有限公司（上市公司000415）财务总监，兼任浦航租赁有限公司及横琴国际融资租赁有限公司董事长，全面负责上市公司财务管控，统筹兼职单位日常管理运营工作。

■深谙租赁业税务管理，擅长合理利用融资租赁税务工具帮助降低航空公司资产负债率及税负，管理的多家成员公司税务工作获得当地税务机关表彰。主要负责本书行业前沿资讯的提供及专业实践的顾问帮助。

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