整合审计模式下审计收费研究--理论分析与经验证据_陈娇娇_9787521812404

文章首先对国内外关于财务报表审计收费、内部控制审计收费、整合审计收费进行回顾与梳理，其次解析内部控制审计制度背景与整合审计制度背景，对其变迁历程与现状进行分析，依托于委托代理理论、市场供需理论、审计风险理论、审计保险理论、系统协同理论，阐述整合审计模式下审计收费作用机理。然后沿着文章研究主题展开实证研究，探讨整合审计模式下财务报表审计收费影响因素、整合审计模式下内部控制审计收费影响因素、整合审计模式下两类审计收费之间的交叉补贴关系研究、审计关系错配与整合审计收费、审计师变更与整合审计收费。

　　美国安然事件的发生，引发外界对上市公司内部控制的极大关注，吸引了全世界的目光。为挽救职业形象与声誉、保护投资者利益、重塑投资者信任，美国国会于2002年发布具有内部控制里程碑意义的《萨班斯一奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act，SOX），法案中的404条款明令规定上市公司的管理层不仅需要对内部控制进行自我评价，而且需要出具内部控制自我评价报告，并按照相关规定按时对外公开披露。与此同时，明文规定要求上市公司聘请外部独立审计师审计其内部控制自我评价报告并签发内部控制审计报告。内部控制因其存在高额的执行成本让上市公司望而却步，为进一步推进内部控制的全面执行，美国公众公司会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB）先后颁布了2号审计准则（Auditing Standard No.2-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements，AS2）和5号审计准则（Auditing Standard No.5-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrat-ed with An Audit of Financial Statements．AS5）。其中，AS5首次提出将财务报表审计与内部控制审计整合起来实施，即整合审计。我国紧随国际审计浪潮，财政部等五部委于2010年颁布《企业内部控制审计指引》，明令规定上市公司需要进行内部控制自我评价并出具内部控制自我评价报告，并且要求上市公司聘请外部审计师对内部控制进行审计并出具内部控制审计报告。由此，逐步迈入内部控制审计时代。随着内部控制信息披露的透明度与可信度的提高，为研究公司内部控制提供了难得的机遇，催生出大批基于内部控制视角的规范研究与实证研究，理论界出现“百家争鸣”的研究热潮，也为实务界提供了良好的实践素材。SOX法案的实施引发外界对内部控制的瞩目，也带来些颇有争议的问题，尤其是执行内部控制审计后的审计收费问题。以SOX法案为分水岭，事务所从此担负起为上市公司的内部控制自我评价出具外部独立审计意见的职责，上市公司需要向事务所支付内部控制审计服务报酬即内部控制审计费用。因而学者们开始研究内部控制审计收费的影响因素。我国的内部控制审计正逐步由自愿性审计过渡到强制性审计阶段，到目前为止，理论界和实务界对内部控制审计收费的研究均处于初步阶段。在此背景下，对财务报告内部控制审计收费影响因素的研究具有现实意义。
　　借鉴美国AS5的相关内容，依托于整合审计框架，我国财务报表审计与内部控制整合审计时代已经到来。在整合审计模式下，同一家事务所为上市公司提供财务报表审计服务与内部控制审计服务，收取两类审计服务费用，即整合审计收费，其数额上等于财务报表审计收费与内部控制审计收费之和。国内既有文献中关于整合审计的研究多为规范性研究，实证研究较少。对整合审计模式下审计收费的研究更是凤毛麟角。本书基于整合审计背景对整合审计收费展开实证研究，揭开整合审计收费“黑箱”。
　　本书将规范研究方法与实证研究方法相结合，沿着“研究基础—理论分析一实证研究一结论总结”的逻辑关系展开研究。
　　本书首先对国内外关于财务报表审计收费、内部控制审计收费、整合审计收费进行回顾与梳理，其次解析内部控制审计制度背景与整合审计制度背景，对其变迁历程与现状进行分析，依托于委托代理理论、市场供需理论、审计风险理论、审计保险理论、系统协同理论，阐述整合审计模式下审计收费作用机理。然后沿着本书研究主题展开实证研究，探讨整合审计模式下财务报表审计收费影响因素、整合审计模式下内部控制审计收费影响因素、整合审计模式下两类审计收费之间的交叉补贴关系研究、审计关系错配与整合审计收费、审计师变更与整合审计收费。通过研究有如下发现。
　　从上市公司特征、会计师事务所特征以及财务报表审计业务自身特征三大视角探讨整合审计模式下财务报表审计收费影响因素。研究发现财务报表审计收费与上市公司的规模、业务复杂度、应收账款占总资产比例、公司发生亏损、被出具非标准财务报表审计意见、事务所的声誉等显著正相关，与国有产权性质等显著负相关。

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