光华财税年刊2012-2013_西南财经大学财政税务学院　编_9787550413962

　　《光华财税年刊（2012-2013）》对养老保险税收、企业税收风险管理、文化产业税收政策、公平收入分配的税制改革、结构性减税、税收遵从等税收问题，政府财政收入、英国科技绩效预算管理、城市交通拥堵及农村财政经济问题等问题分章节进行了专题研究。《光华财税年刊（2012-2013）》对税收、财政、农村财政经济等进行了规范性和实证性专题研究，对于深化对相关问题的认识，以及相关领域知识形成和改革推进具有积极价值。

　　从上述的国内外研究现状和学者对税收筹划风险的认识看，税收筹划与税务风险既有联系又有区别。
　　联系是：首先，二者都是企业风险的组成部分，政策的选择与变化、税务行政执法的偏差以及企业经济活动的变化等都会导致它们的存在；其次，税收筹划是人们研究税务风险的必然阶段，从单纯的降低税负，到避税，再到税收筹划，已经远远不能满足现代企业目前对企业整体风险控制及改善公司治理结构的迫切要求了，因此，税收筹划研究是税务风险研究的必然阶段。
　　区别是：首先，二者的目标不同。税收筹划的目标侧重的是对企业交易和经营过程中税务成本的控制，使企业税负水平下降；而税务风险管理强调的是在合法的前提下，企业主动找出存在于企业外部和内部的与税务相关的不确定性，然后评估其程度并加以防范、分散。例如，集团公司可以通过转让定价将利润从高税率企业移到低税率企业，使集团公司总体税负水平下降，这是税收筹划的最终目标；而对税务风险管理而言，这只是它的基本目标，利用集团公司的交易经营活动、战略决策等分散风险、控制风险才是它的终极目标。其次，二者在企业风险中所占的比重不同。税收筹划风险只是企业有税收筹划时才存在的风险，而税务风险涵盖于商业风险、财务风险、遵循性风险、运营风险之中。因此，强化税务风险管理能够控制税收筹划风险，有利于促进企业的全面风险管理。
　　（二）企业税务风险管理的基本内涵
　　1.税务风险管理的含义
　　根据安永会计师事务所资料以及ERM框架，结合我国现状，本文根据ERM框架，归纳整理出一个企业税务风险管理框架。本文认为企业税务风险管理是一个过程，这个过程受董事会、管理层、税务部门和其他人员的影响，这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各种活动之中，用于识别那些可能影响企业的潜在税务事项并管理税务风险，从而确保企业实现既定目标。
　　2.税务风险管理的三个维度
　　税务风险管理框架包括三个维度。第一个维度是税务风险管理的目标，包括战略目标、经营目标、报告目标、合规目标。第二个维度是全面风险管理的八个要素，又可分为三个层级：第一层是税务风险管理的基础，包括内部环境与目标设定；第二层是税务风险管理的过程，即控制活动所涉及的风险识别、风险评估、风险反应；第三层是税务风险的保障信息交流和监督。第三个维度是指税务风险管理所涉及的部门和人员，涵盖了企业各个层级，包括整个企业、各职能部门、各条业务线及下属各子公司。这三个维度的关系是：税务风险管理的四个目标是整个管理框架的出发点和归宿；企业税务风险管理的三个层级涉及的八个要素都是为企业设定的四个目标服务的。同样企业的各个层级和员工都必须坚持这四个目标，必须从以上八个方面进行税务风险管理。
　　（三）税务风险及其管理理论述评
　　1.税务风险理论述评
　　综上所述，国内外对税务风险的研究现状存在两个不足：一是对税务风险的研究更多的是基于税收筹划的基础上。在他们的理念里，税务风险管理和税收筹划是同样的概念，只把税务风险定义在减少税负的层面上，而没有认识到税务风险的管理是为企业实现价值最大化服务的。值得庆幸的是，国内学者对税务风险管理的理解都是建立在合法的前提下，只是未把税务风险纳入企业风险管理体系，对企业风险管理体系的架构重视不够。二是研究税务风险管理的角度相对狭窄，只认识到风险会给企业带来成本，却没有认识到风险也会给企业带来收益。因此，税务风险就是一种由企业外部和内部因素共同影响造成的不确定性，它可以带来损失也可以带来收益，关键是看风险管理者如何操作。企业创造利润的过程就是一个评估风险、控制风险并使企业价值实现最大化的过程。对任何一个企业而言，总是采取无风险的策略并不是最有效、有价值的。而税务风险管理也不是指风险的最小化，而是指一个过程，一个找出企业面临的税务风险是什么、风险有多高以及企业能够并应该承担多高的税务风险即风险容忍度来使企业实现价值最大化的目标的过程。在企业税务风险管理的过程中，企业不是被动接受税务风险，而是主动把风险控制在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定目标。
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