会计师事务所执业行政监管案例_戴琼, 周艳编_9787522322568

本书收集了近年各地财政部门对事务所上市业务执业过程中进行处罚的经典案例, 将其按照“事务所内部管理存在的问题”“违反职业道德的情形”“初步业务活动中存在的问题”“未履行必要审计程序和获取充分审计证据”“发表审计意见类型不当或披露不当”“审计档案保管存在问题”等六大专题进行了整理。本书作为行业监管经验和会计师事务所完善内部管理的重要借鉴, 旨在贯彻《注册会计师行业诚信建设纲要》精神, 落实“以案说德、以案说规、以案说法、以案说责” , 帮助注册会计师明底线、受警醒、知敬畏, 提高风险防范能力, 降低执业风险水平。

现阶段，会计师事务所是连接政府与企业的重要桥梁，是所有者与经营者之间的重要纽带，是独立于企业和政府之外的专业机构。会计师事务所一方面是国家对社会经济进行调控的具体执行者，国家通过制定相关法律法规、财政货币政策、金融税收制度等来实现对社会经济的调控，而会计师事务所的基本职能就是依据这些法律法规和政策制度对市场微观主体的经济行为和经营成果进行规范和调整，从而使国家意志在社会经济活动中得以实现，并最终实现资源的合理有效配置和“依法治国”；另一方面，会计师事务所也担负着塑造市场经济微观主体，规范企业经营管理活动的重要任务。注册会计师作为社会经济活动的监督者、企业经营管理活动的评价者、企业财务状况和经营成果的鉴证者，被形象地誉为“经济警察”和“经济裁判”，会计师事务所和注册会计师在评价市场经济中微观主体经营活动的效果和效率方面发挥着越来越重要的作用。自1997年国家将国有企业的年终财务决算全部交由注册会计师审计后，在微观经济领域，会计师事务所的发展空间得以拓展，其社会监督职能得以加强；在宏观经济领域，国家也逐步扩大了会计师事务所对特定领域的专项活动审计监督，如加强了对科研课题经费的专项审计、财政资金绩效评价审计等，从而为注册会计师和会计师事务所参与宏观经济管理，促进国家宏观调控政策的具体落实创造了条件。高质量的财务信息不仅对提高决策效率、增强市场信任度、促进经济繁荣发展至关重要，而且会直接影响宏观经济政策的制定和社会诚信体系的建设。随着会计师事务所和注册会计师在社会经济监督中作用的不断凸显，财政部和注册会计师行业协会也在不断加强和规范对会计师事务所和注册会计师的执业管理，在完善执业准则体系、规范执业底稿要求、压实职业道德准则、加大违规惩处力度等方面做了许多卓有成效的工作，出台了大量的规范性文件，力求提高审计质量，防范审计风险，减少审计失败给经济社会带来的负面影响。国际会计师联合会（International Federation of Account-ants ）在2021年发布的《实现高质量的审计》一文中指出，“数据表明，审计总体上是成功的。从全球范围来看，重大审计失败的数量和比例极低，不能因为个别事件，而放大审计存在的问题” ；同时强调，“审计行业也应当高度重视审计失败带来的负面影响，严肃对待自身的公众利益角色，持续提高审计质量。” 当下正面临国外地缘政治冲突升级、国际环境更趋复杂严峻和不确定；国内经济发展面临需求收缩、供给冲击、预期转弱三重压力，社会经济发展形势尤其严峻。会计师事务所和注册会计师作为财务会计信息质量的重要“看门人”，一旦失责，将会使这些有瑕疵甚至是失实的财务会计信息流向市场和社会，给依赖这些信息作出决策的有关各方带来巨大风险，同时也不可避免地会给行业本身带来不可估量的信誉损失。2022年12月，北京注册会计师协会中小会计师事务所发展促进委员会（以下简称“中小所专委会” ）发布的《北京地区中小会计师事务所发展状况与信息化建设调研报告》表明，占被调查对象64.24%的中小会计师事务所最期望中小所专委会为其发展提供执业风险防范，在各项预期中高居首位。这充分表明会计师事务所已经充分意识到执业风险防范对事务所长期持续稳定发展，以及注册会计师自身社会地位和社会声誉的重要作用。《关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号）要求注册会计师行业紧抓质量提升主线，守住诚信操守底线，筑牢法律法规红线。监管不是以惩罚为目的，但监管一定能为会计师事务所和注册会计师的执业风险防范提供保障并引发深刻反思。他山之石，可以攻玉。为此，笔者收集了近年来监管部门对事务所进行行政监管的经典案例，分别按照上市业务和非上市业务进行分类，并将其按照“事务所内部管理存在的问题”“违反职业道德的情形”“初步业务活动中存在的问题”“未履行必要审计程序和获取充分审计证据”“发表审计意见类型不当或披露不当”“审计工作底稿或审计档案保管存在的问题”六大专题进行了整理。为更好地呈现案例原貌，让读者更容易从中获得第一手资料，笔者最大程度地保留了案例原有内容及案情分析，并将案例来源链接置于文后，便于读者检索查阅。 2023年3月14日，财政部印发的《注册会计师行业诚信建设纲要》明确指出，要 “抓好诚信警示教育，健全警示教育制度，创新警示教育方式，适时编发违法失信案例和审计失败典型案例集，持续开展诚信教育现场教学、反面案例进继续教育课堂活动，建立健全以案说德、以案说规、以案说法、以案说责机制。”本书作为行业监管经验和会计师事务所完善内部管理的重要借鉴，旨在贯彻《注册会计师行业诚信建设纲要》精神

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