★★环保税实操指引与纳税申报一本通★★

涉税实务 案例精析 税额计算 自主申报 前沿动态 疑难问题

■吃透环保税政策基本精神

■掌握环保税核算体系要义

■明确环保税征管工作要求

★环境保护税纳税辅导工具书★

★深入一线，从与税务机关、财税中介及排污企业的交流、培训中，积累环保税实操经验与心得体会

★从实践到理论、再落地到实践，分享近二十年环保部门工作经验，助力环保税征管

前　言

为保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）经第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议审议，于2016年12月25日通过，自2018年1月1日起施行。《环境保护税法》实施近四年来，各级税务机关、纳税人对于环境保护税的理解经历了从懵懵懂懂到逐渐理顺，再到不断摸索的过程。近四年的环境保护税探索，让接触环境保护税的税务干部、纳税人、专家和学者慢慢地理解：环境保护税和排污费到底有什么不同；环境保护税和排污许可证中的哪些指标相关；纳税人提供的在线监测数据为什么总和生态环境部门的数据不一致；为什么监测报告存在一个月一次、一个季度一次、半年一次甚至还有一年一次的情况；在环境保护税的征管过程中，税务机关和生态环境主管部门的职责到底应该怎样划分……

历经思维方式转变阵痛，从排污费环保卫士转身为环保税税收战士

从《环境保护税法》出台到现在的五年时间里，我也从一名地道的排污收费领域的环保卫士，转身成为一名在环境保护税海洋里求知探索的税收战士。在这五年中，对税收法制刚性的理解使我逐渐明白了税务干部对环境保护税征管存在畏难情绪的根源：除了政策法规层面的因素之外，税务干部的传统知识体系与环境保护税的理论知识兼容度不足，对纳税人提出的环境保护税中与生态环境相关的问题，税务干部有时难以彻底解答清楚，由此造成了环境保护税一定程度上推进缓慢的困局。在这五年中，我自己也经历了思维方式转变的阵痛。一开始习惯于用排污费的计算思维考虑环境保护税，随着对《环境保护税法》和《税收征收管理法》的不断学习和实践，我慢慢发现，排污费核算的思路与税务机关税收征管的思路有着很大的区别：一个建立在行政机关主体责任上，一个建立在纳税人自主如实申报税款的义务上。两种截然不同的管理思路，使得对环境保护税征管的解决方式和思维出现了偏差，费改税后，还有部分纳税人在等着主管部门替他核算，很多纳税人依然没有把环境保护税当成一个税种纳入财税工作中。

从与税务机关、财税中介及企业的交流、培训中，积累环保税实操经验与心得体会

五年来，在研究《环境保护税法》的历程中，各级税务机关的税务干部给了我巨大的帮助与支持，为我补充环境保护税的征管经验提供了翔实的基础。国家税务总局财产行为税司，中国税务报社以及辽宁、河北、山西、山东、安徽、内蒙古、大连、深圳等省级税务机关，石家庄、太原、济南、呼和浩特、唐山、运城、临汾、沧州、秦皇岛、包头等市级税务机关以及多地的区县级税务机关在深入学习环境保护税政策法规、实际征管以及如何加强各部门合作等方面给我提供了很大的帮助；生态环境部环监局以及环境规划院、湖北省环保厅等各级生态环境部门在环境保护税的延伸政策法规普及过程中给我提供了很多新的工作思路；部分地区的财政、审计部门对环境保护税的征管建议也给了我很大的启示。随着环境保护税相关政策以及征管方面研究的推进，我还广泛参与到财政部、国家税务总局以及生态环境部相关的课题研讨中，对环境保护税未来的发展有了更深刻的认识。在《中国税务报》上，我也发表了多篇关于环境保护税的研究学习文章，认识了很多研究环境保护税的税务干部、财务人员、专家及老师。

除了部分税务机关的培训以外，我也参与了国家税务总局党校干部培训学校、中税协、中华会计网校、渤海税校等机构对税务干部、涉税中介机构、企业财务人员的环境保护税培训工作，并在中税协等网络平台上录制了一定数量的环境保护税网课。同时，还对中国铝业、北方稀土、河钢集团、冀中能源峰峰集团、邯矿集团、辽宁港口集团、中粮集团、京能集团等央企、国企上市公司开展了相关的环境保护税培训。

近几年，环境保护税法的研究和学习除了在税务系统、纳税人和中介机构行业逐渐升温，还得到了相关高校的关注。吉林财经大学税务学院、吉林师范大学环境科学与工程学院和大连海洋大学海洋科技与环境学院针对环境保护税的人才培养未雨绸缪，分别从财税和环境类相关专业着手，设置课程开展相关的本科生环境保护税教育试点，跨专业培养，目前也取得了较好的效果。我也有幸被吉林财经大学大企业税收研究所聘为研究员，被吉林师范大学环境科学与工程学院聘为教授、校外指导教师。

从实践到理论再落地到实践，分享多年一手经验，助力环保税征管

相对于之前十五年的环保部门的政府工作经验，这五年的环境保护税工作强度之大超出了我的想象，但得益于多方领导、专家、老师以及纳税人的支持和帮助，我和我的团队对环境保护税的理解逐步深入，对环境保护税法以及核算的理论体系的体会也越来越深。本着将自己和团队多年的经验和体会整理成册、分享出来的想法，我撰写了这本《一本书看透环保税》。这是一本专业的环保税辅导书，主要内容包括：纳税人、课税对象、计税方式、纳税申报以及税务总局和生态环境部对环保税热点问题的解答等。书中穿插了我在平时工作培训中积累的大量实际案例，旨在用通俗易懂的语言理清环保税业务实质，为税务同行和广大企业提供一定的参考和帮助。

感谢所有帮助过我的生态环境战线上的领导和同事，感谢所有帮助过我的税收领域的领导和老师，是大家的帮助让我在环境保护税的海洋里不断沉淀。后感谢我的爱人孙彤女士及家人，因为有了家人的默默付出，我才能够全身心地投入到工作以及本书的创作中来。

限于时间，书中不足之处在所难免，欢迎批评指正，交流环保税相关经验。

刘 伟

刘 伟

■《中国税务报》审稿专家团队成员，中国大企业税收研究所研究员，吉林师范大学环境学院教授，中翰税务合伙人，全国环保系统资深专家。

■为国家税务总局党校税务干部学院（扬州、大连分校），生态环境部，湖北、河北、山东、山西、内蒙古、辽宁、安徽、深圳、大连、济南、呼和浩特、石家庄、太原等70多个省市的税务局、财政局、生态环境局，中税协，中华会计网校，渤海税校，中国铝业、中石油大连西太平洋石化、恒力石化、北方稀土、河钢集团、辽宁港口、中国黄金等百余家央企、上市公司及排污企业开展环境保护税业务咨询、申报与培训等相关工作。

■著有《环保税实操指引与填报案例》《环保税政策法规汇编》等专业图书。

第1章　环境保护税概述

1.1　环境保护税现状

1.2　环境保护税与排污费的区别

1.2.1　环境保护税的定义

1.2.2　排污收费制度的历史经验

1.2.3　费改税的原因

1.2.4　环境保护税和排污费的具体差异

第2章　纳税人

2.1　纳税人的适用情形

2.2　不是纳税人的适用情形

2.2.1　符合规定条件的纳税人不是环境保护税纳税人

2.2.2　可以不缴环境保护税的情况

2.3　环境保护税特殊纳税人

2.3.1　畜禽养殖场

2.3.2　污水集中处理场所、生活垃圾集中处理场所

2.3.3　固体废物纳税人

2.3.4　海洋工程纳税人

第3章　课税对象

3.1　大气污染物

3.1.1　术语定义

3.1.2　排放方式

3.1.3　排放特点

3.2　水污染物

3.2.1　术语定义

3.2.2　种　类

3.2.3　排放特点

3.3　固体废物

3.3.1　术语定义

3.3.2　种　类

3.3.3　排放特点

3.4　工业噪声

3.4.1　术语定义

3.4.2　种　类

第4章　计税方式

4.1　税目、税额

4.1.1　税　目

4.1.2　税　额

4.2　计税依据

4.2.1　污染当量、污染当量值及污染当量数的概念

4.2.2　大气污染物、水污染物的计税依据

4.2.3　固体废物的计税依据

4.2.4　噪声的计税依据

4.2.5　环境保护税的惩罚性规定

4.2.6　排污许可与环境保护税税源（排放口）的关系

4.3　计量方式的确定

4.3.1　计量的方法与顺序

4.3.2　自动监测

4.3.3　监测机构监测

4.3.4　采用产排污系数和物料衡算方法计算

4.3.5　采用抽样测算方法计算

4.3.6　实际征管中可能出现的情形

4.4　应纳税额的计算

4.4.1　计算环保税，应分四步走

4.4.2　关于应税大气污染物计税依据的特殊规定

4.4.3　关于应税水污染物计税依据的特殊规定

4.4.4　关于固体废物计税依据的特殊规定

4.4.5　关于噪声计税依据的特殊规定

4.5　减免税情形

4.5.1　免征情形

4.5.2　减征情形

4.5.3　排放标准

4.5.4　减免税常见问题

第5章　纳税申报

5.1　纳税义务发生时间和申报期限

5.1.1　纳税义务发生时间

5.1.2　申报期限

5.1.3　申报地点

5.1.4　申报资料

5.2　纳税申报表

5.2.1　申报表概述

5.2.2　申报表的特点

5.2.3　填报纳税申报表的注意事项

5.2.4　需要填报纳税申报表的企业主体

5.2.5　纳税申报表的填报流程

5.2.6　纳税申报表的具体填报

5.3　纳税申报的复核

5.4　生态环境主管部门与税务部门的分工与职责

5.4.1　税务机关的职责

5.4.2　生态环境主管部门的职责

5.4.3　需要两部门共同配合的工作

第6章　国家税务总局对环保税热点问题的解答

6.1　开征前景相关问题

6.2　征收范围相关问题

6.3　税款计算相关问题

6.4　税收优惠相关问题

6.5　纳税申报相关问题

6.6　其他问题

第7章　生态环境部对环保税部分问题的解答回复

关于项目建设期间是否应缴纳环境保护税的回复

关于《中华人民共和国环境保护税法》疑问的回复

关于环境保护税法实施条例第九条如何执行的回复

关于挥发性有机物VOCs是否征税的回复

关于环境保护税征收疑问的答复

关于环境保护税法核算中两点疑问的回复

第8章　《中国税务报》发表文章及采访内容

缴纳环保税：这些盲区你扫除了吗

厘清应税污染物　准确申报环保税

合规管理环保税：企业急需补上的一课

环保税申报的几个误区

企业每个发展阶段都有一缕税收优惠阳光

医疗废物环保税：你缴纳了吗

环保税一岁半　促生态环境持续改善

化工企业：环保税管理从日常做起

上市药企：涉税问题频现证交所问询函

回注水缴纳环保税吗

深圳开通环保税网上申报高速路

缴纳环保税，医疗机构需要注意什么

非煤矿山企业废石场缴环保税吗

环保税申报：三个风险出现频率高

精准辅导　把环保税风险告诉纳税人

环保税风险管理需要升温

环保税应税污染物排放量按新方法计算

例解应税污染物排放量计算方法

环境保护：税收足迹日益清晰

附录　相关法规文件

中华人民共和国环境保护税法

中华人民共和国环境保护税法实施条例

国家税务总局国家海洋局关于发布《海洋工程环境保护税申报征收办法》的公吿

国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告

财政部税务总局生态环境部关于环境保护税有关问题的通知

财政部税务总局生态环境部关于明确环境保护税应税污染物适用等有关问题的通知

国家税务总局关于进一步做好环境保护税服务和管理工作的通知

国家税务总局办公厅生态环境部办公厅关于深化环境保护税征管协作的通知

生态环境部财政部税务总局关于发布计算环境保护税应税污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告

国家危险废物名录（2021年版）

中华人民共和国工业和信息化部公告

固定污染源排污许可分类管理名录（2019年版）

生态环境部关于发布《排放源统计调查产排污核算方法和系数手册》的公告