会计舞弊与企业财务风险研究_杨孝海著_9787564539016

　　《卓越学术文库：会计舞弊与企业财务风险研究》主要研究了会计舞弊与企业财务风险的关系。我国的企业会计舞弊现象的层出不穷，不只是给投资者带来不确定的风险，动摇并削弱投资者投资的信心，长期来看也会给企业带来经营上的假象，增加企业的会计风险，甚至破坏证券市场“公平”“公正”“公开”的原则，阻碍证券市场在生产要素优化配置中的重要作用，从而影响整个社会经济的健康发展。　　会计舞弊时至今日已成为阻碍经济健康发展的毒瘤，打击和治理会计舞弊行为迫在眉睫。是什么原因导致会计舞弊的发生、舞弊者采用何种手段进行会计舞弊、怎么样识别和治理会计舞弊就成为当前需要认真研究和解决的问题。研究和探讨这些问题有利于预防和治理会计舞弊行为、切实保护投资者利益，也有利于净化投资环境、促进资本市场的健康发展，有利于促进社会经济的持续健康发展。　　《卓越学术文库：会计舞弊与企业财务风险研究》试图研究以下四个方面的问题并寻求答案：企业进行会计舞弊的原因、企业财务风险的成因；会计舞弊的主要手段以及当前企业会计舞弊的状况；会计舞弊的识别、会计舞弊与企业财务风险的关系；会计舞弊与企业财务风险的防范与控制问题。

　　会计旨在反映真实，监督经济活动；证券市场旨在提供融资平台，基于公平公开。当会计舞弊行为发生时，是对会计基本职能的抛弃和背叛；当进行会计舞弊的是上市公司时，是对证券市场规则的蔑视和对投资者的欺诈。监管上市公司会计舞弊，需要突破常规，建立将会计监管与证券监管创新性结合的新监管制度体系。从事前预防、事中识别和事后处罚三方人手，协同多方力量和采取多重措施，促使上市公司履行职责、保护投资者利益和维护市场秩序。
　　会计舞弊问题一直是证券市场和研究界关注的热点。□近十年我国被查处的上市公司会计舞弊案件陆续增加，导致投资者损失严重、干扰市场正常运行、影响资源有效配置、降低投资者信心等一系列恶性后果。各国都将防控会计舞弊作为重要的监管任务，但由于会计舞弊行为的特殊性和监管制度、市场环境等诸多因素的影响，会计舞弊监管在中外都是一个很大的难题。当前对我国会计舞弊问题的研究，大量集中在设计识别会计舞弊行为的模型或寻找舞弊公司指征，系统研究会计舞弊监管制度的很少。本书认为，我国上市公司会计舞弊具有社会危害大、行为隐蔽、涉及面广和监管难度大等不同于一般违规行为的特点，要强化对会计舞弊的监管，有效遏制会计舞弊行为的发生，应当从优化制度建设和执行的角度系统分析，建立一套完整的会计舞弊监管制度。
　　以安然事件为代表的国外一系列会计舞弊案件的曝光，引起各方高度关注和持续研究。2016年以后我国证券市场被查处的上市公司会计舞弊案件也陆续增加，这些舞弊行为表现出持续时间长、伪造财务数据金额巨大、情节恶劣的特征。导致大量投资者损失惨重、市场正常运行机制被干扰等一系列恶性后果。影响了市场资源配置功能，也降低了投资者对上市公司群体和其披露信息的信任，以及对证券市场的信心。上市公司的会计舞弊行为，是对披露真实会计信息责任的抛弃，也是对包括投资者在内的全体社会公众诚信义务的背叛，更是对市场公平和正义的蔑视和对市场秩序的破坏。虽然社会各界都对会计舞弊行为深恶痛绝并一致认同应尽力铲除这种严重违法违规行为，但由于会计舞弊方式和手段的复杂性和隐蔽性，舞弊者与监管者掌握信息的不对称性，以及整个制度和市场环境等诸多因素的影响和制约，治理会计舞弊无论在中外都是一个很大的难题。
　　当前已经有大量针对国内会计舞弊问题的研究，但其中绝大部分集中于讨论对会计舞弊的识别，尝试通过实证分析等方法建立有效的会计舞弊识别模型或总结识别会计舞弊公司的特征指标。虽然也有部分学者研究会计舞弊治理问题，但多数是从某一个角度（如公司治理）去考量。在笔者的资料检索中，还没有找到有研究是从一个完整监管制度的角度去系统分析对会计舞弊的防治的。目前也有不少针对证券市场监管或信息披露监管的研究，但在其研究中都没有将会计舞弊作为一个独立的核心问题研究，只是作为证券市场众多违规行为中的一种，与其他诸如操纵市场、内幕信息等违规行为一并分析。即使是针对会计舞弊问题的研究，也基本是以广义的会计舞弊行为为研究对象，将具有不同违规属性和市场影响的延迟披露等行为，与披露虚假财务报告置于一起分析。
　　上市公司对外披露非真实财务报告这种会计舞弊行为，具有不同于其他违规行为的特点，也是目前对市场和投资者危害较大的恶性违法违规行为之一，值得对其进行专门研究。要减少或阻止会计舞弊行为，识别并不是根本的，单纯依靠证券监管的力量也是不够的。需要认真分析我国上市公司会计舞弊发生的根源、行为特征和背景，建立一套系统的会计舞弊监管制度，以对会计舞弊行为进行规范和约束。该制度应当融合上市公司自我监管、证券监管、会计监管、法律监管、社会监管等多方监管力量来实现。这套完整的监管制度是当前多个领域监管制度的结合，监管行动贯穿从舞弊性会计信息加工到舞弊者□终被处罚的整个会计舞弊过程，在每一个重要环节中都以不同的制度限制和阻止会计舞弊行为的发生或减少对他人的损害。这样一套完整的会计舞弊监管制度如果能够得以建立和有效运行，不但可以对会计舞弊行为实现有效监管，降低其发生的可能性和对社会的危害性，还可以作为监管其他证券市场违法违规行为的借鉴，促进整个监管体系的完善和市场的良性发展。

　　《卓越学术文库：会计舞弊与企业财务风险研究》：
　　1.1. 2会计舞弊的构成
　　1.1.2.1 会计舞弊的主体
　　□□，会计人员。在会计舞弊中可以说会计人员是□直接的□□人，但却是舞弊利益的□少得利者。分析会计舞弊，必须弄清楚谁是舞弊的实施者，人们常常把会计人员当成会计舞弊的实施主体，这是很不公平的。在震撼全国的银广厦会计舞弊案中，经调查，1994年于深交所上市的银广厦公司，在1999年和2000年年度财务报告中，采用虚□□□□□□□□、伪造购销合同、伪造出口报关单和免税文件、伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润高达76262万元，试问这难道说是会计人员为了公司的利益和会计人员的利益去大胆冒险的结果？非也。我们说会计人员在会计舞弊案中充当的只是工具的角色，不是舞弊的实际实施者，舞弊也并非其自愿的行为。因为，从经济学的角度来分析，对会计人员而言，个人要承担的会计舞弊成本与收益相比不值得去冒险，更不可能为了公司和他人的利益去冒此风险，这从国外和国内的会计舞弊案中都可以清楚地看出这一点。
　　然而，会计人员为什么违背自己的良心，甘愿为公司的管理层出谋划策，公司管理层为什么能胁迫会计人员为其会计舞弊，主要是：会计人员所处的生存环境决定了会计人员在执业的过程中，必须执行公司管理层的旨意。例如，当公司管理层为了获得发行股票、配股资格、避免特别处理或停牌、获得银行贷款和商业信用等，往往授意指使甚至是强迫会计人员做假账或者虚构数据。会计人员面临两种选择，如不执行，就有可能遭到排挤或者降职，穿“小鞋”，甚至被解雇；如执行，就有可能得到公司管理层的赏识。会计人员在良心和生存中左右徘徊，其中相当一部分人会选择生存，而把良心和道德搁置一旁，被动或主动地为公司管理层粉饰会计报表，进行会计舞弊。
　　第二，经理人。会计舞弊是实际控制者——经理人员直接控制的结果，经理人有会计舞弊的动机，也是会计舞弊的直接受益人。作为公司经理人，其关心的是经济上的报酬和事业上成功带来的社会地位提高及职位升迁的成就感。而这一切在正常的情况下，只能通过成功的经营和有效的管理来获得，对于业绩长期稳定增长的公司经理人来说，通过努力这些目标常常可以实现。而实际上企业经营总是有起有伏的，有时候还会陷入经营或者财务危机之中，这些都会影响企业的形象乃至生存，□终使经理人的个人目标落空。于是，当公司出现业绩不佳，甚至危机时，经理人员便会通过会计舞弊的手段虚构利润，以改变公司的形象。相反，当公司经营良好，财务状况也不错，但是经理人为了达到某个目的，如为了募集更多的资金，扩大经营业绩，获得更多的提成，或为了职位的升迁，也会通过会计舞弊来实现目的。
　　如果经理人仅仅是自己的利益冲动和外界的压力，这还不足以促使其□终实现会计舞弊。会计舞弊发生与否，一要看其是否有舞弊的机会；二要看一旦被发现将要承担的成本有多大；三要看是否有合理的借口为舞弊开脱责任。
　　会计舞弊的机会是指公司治理结构或控制制度所留下的漏洞，这会给其舞弊创造机会。会计舞弊成本是指舞弊当事人所承担的由舞弊带来的损失或代价，这种损失和代价既包括经济上的处罚也包括个人名誉、地位、晋升机会等。
　　第三，地方政府官员。国家的主要职责是制定市场规则，同时监督这些规则的有效执行，使各企业在公平、公正、公开的基础上展开竞争。改革开放以来我国立法、司法机关和中央政府在这方面做出了巨大努力，也取得了一定的成绩。但是，地方政府在企业会计舞弊中却扮演着十分复杂的角色。一方面，作为一级政府要行使监督的权力，并有发现和制止任何舞弊行为的职责；另一方面，地方政府又有自己的地方利益，而且地方政府官员的升迁机制常常和本地经济是否良好发展有着直接的关系。地方政府这种双重身份使之处于矛盾之中，在考虑地方利益以及与之有关的个人名誉、地位、升迁、晋级等问题时，客观上使地方政府存在与中央政府进行策略性博弈的冲动。地方政府关注的常常是地方经济的发展、财政收入的增长情况。在他们看来，自己就是国家政府官员，只要自己不贪污、不受贿，就不会犯大错误，会计舞弊是地方国有控股企业或国有控股公司做好事，为职工谋利益，增加就业为社会减轻压力，即使因舞弊个人出问题，政府也尽力加以保护。由此可见，地方政府官员在对待企业会计舞弊这个问题上，出于对本地区利益的保护，或个人政绩的提升，对企业会计舞弊常常视而不见或者纵容。
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