上市公司综合收益价值相关性研究：依循中国新会计准则_贺宏著_9787563824458

《上市公司综合收益价值相关性研究：依循中国新会计准则》基于价值相关性视角，研究新会计准则下上市公司报告综合收益的有用性。
　　《上市公司综合收益价值相关性研究：依循中国新会计准则》界定的研究目标是：以我国新会计准则国际趋同为背景，利用上市公司披露的综合收益信息，从经验研究层面，实证检验综合收益的相对价值相关性、其他综合收益的增量价值相关性以及信息环境对综合收益价值相关性的影响。

在一个复杂且持续变化的经济环境当中，如何准确和真实地计量公司业绩和财务状况一直是理论界争论的主要问题。在业绩计量中，相关的问题包括：第一，如何计量归属于股东的当期财富变动（当期营业观还是总括收益观）；第二，在何处披露股东的财富变动。这场争论的核心是公司业绩应该按照净利润（即收入减费用）进行报告，还是应该按照包括资产和负债价值变动后的综合收益计量。
　　1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）在第三号财务会计概念公告（SFAC3，后被SFAC6取代）中正式提出综合收益这一概念。1992年，英国会计准则委员会（ASB）发布第3号财务报告准则（FRS3）“报告财务业绩”，率先要求英国企业增加“全部已确认利得与损失表”，作为对外编报的基本财务报表。1997年，FASB正式颁布FAS130《报告综合收益》，允许企业选择在利润表、单独的综合收益表或所有者权益变动表中报告综合收益，同时要求企业在财务状况表权益部分列示累计的其他综合收益余额。国际会计准则理事会（IASB）对综合收益报告的要求体现在对国际会计准则第1号《财务报表列报》（IASl）的几次修订中。2007年，IASB发布修订的IAS1（2007）.IASl（2007）对财务报表列报作出重大调整，其中包括：将损益表更名为综合收益表，并要求在综合收益表内（或一个单独的利润表和一个综合收益表）报告当期全部收益和费用，以及其他综合收益项目。
　　2004年开始，FASB同IASB共同开展“财务报表列报”这一项目研究，研究如何改进财务报表列报以满足财务报表使用人的需求。作为“财务报表列报”项目的一个组成部分，IASB同FASB开展综合收益报告项目的研究。2010年5月27日，IASB发布关于其他综合收益项目列报的征求意见稿，提议要求所有主体在一个连续报表中报告损益和其他综合收益，在此前，IAS1允许主体在一个连续报表中或在两个单独报表中报告综合收益（一个利润表和一个综合收益表）做出选择。此外，2010年6月，IASB在关于财务报表列报的草稿中提出，综合收益表应该按照“营业、筹资、持续经营的所得税、终止经营以及其他综合收益扣除所得税以后的净额进行列报”。2011年6月16日，IASB发布《其他综合收益项目的列报（对IAS1的修订）》，修订保留可在一份单一连续报表中，或在两份单独的连贯报表中列报损益和其他综合收益的选择，并要求将其他综合收益项目划分为后续将重分类至损益，及后续不会重分类至损益两个类别。
　　2006年，作为与国际财务报告准则趋同的一个重大举措，财政部颁布新会计准则，新会计准则的重大变革就是引入公允价值计量模式，并且增加利得和损失的概念。新会计准则体现资产负债观，使得报告综合收益成为现实。具体分析，我国上市公司报告综合收益经历两个阶段：第一个阶段是在2007和2008年，按照准则的要求，在所有者权益变动表中，企业需要报告当期“净利润”与“直接计人所有者权益的利得和损失项目”，这两个项目合计即为综合收益。直接计人权益的利得和损失项目包括：“可供出售金融资产公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税影响以及其他项目”。在此期间，其他综合收益各项目按照当期的相关资产和负债的价值变动报告，与这些项目相关的所得税影响则汇总计入“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目内。由于财政部尚未正式提出综合收益概念，在此期间报告的综合收益还属于非正式的报告形式。第二个阶段是在2009年以后，2009年财政部发布《企业会计准则解释第3号》，正式引入综合收益的概念，并规定企业在利润表中报告“综合收益总额”项目，在财务报表附注中披露其他综合收益信息。根据新的要求，此阶段其他综合收益项目包括：“可供出售金融资产产生的利得（损失）金额，按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额，现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额，外币财务报表折算差额以及其他项目。”与前一个阶段不同，其他综合收益项目按照扣除税后影响的金额列示。

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